רקע כללי
במאמרנו הקודם סקרנו את החקיקה החדשה[1] שנועדה לעודד עלייה לישראל וחזרה אליה, ובמרכזה את הטבת המס המשמעותית לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים שהעתיקו את מרכז חייהם לישראל בתקופה שבין 5 בנובמבר 2025 ועד 31 בדצמבר 2026.
כזכור, ההטבה מאפשרת, בתנאים מסוימים, פטור ממס על הכנסה מעבודה, עסק או משלח יד המופקת בישראל, וזאת בנוסף להטבות המס הקיימות ביחס להכנסות שמקורן מחוץ לישראל.
לאחר חקיקת החוק ובעקבותיו, ביום 5 ליולי 2026, פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 7/2026[2], אשר מפרט כיצד תיושם ההטבה בפועל ומבהיר מספר סוגיות בעלות חשיבות מעשית לעולים ולתושבים חוזרים המבקשים ליהנות ממנה.
המועד הקובע – מתי עבר מרכז החיים לישראל?
אחת ההבהרות החשובות בחוזר נוגעת למועד שבו היחיד נחשב כמי שהפך לתושב ישראל.
החוזר מבהיר כי המועד הקובע אינו בהכרח המועד שבו התקבלה תעודת העולה או תעודת התושב החוזר, אלא המועד שבו היחיד העביר בפועל את מרכז חייו לישראל.
לכן, במקרים שבהם קיים פער בין מועד ההגעה וההתבססות בישראל לבין מועד קבלת התעודה ממשרד העלייה והקליטה, יש חשיבות לבחינה פרטנית של העובדות. לקביעה זו עשויה להיות השפעה הן על עצם הזכאות להטבה והן על גובה הפטור בשנת 2026, המחושב באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל.
לא חייבים להמתין להגשת הדוח השנתי – ניתן ליהנות מההטבה כבר במהלך השנה
החוזר כולל גם הקלה פרקטית חשובה: ניתן, בתנאים מסוימים, ליהנות מהטבת המס כבר במהלך שנת המס ולא להמתין עד להגשת הדוח השנתי.
שכיר רשאי לפנות לפקיד השומה בבקשה לתיאום מס ולקבל אישור לפטור מניכוי מס במקור, ואילו עצמאי יכול לפנות בבקשה להקטנת מקדמות המס.
במסלול המקדמי נקבעה תקרת הטבה של עד 300,000 ש"ח ליחיד שאינו רשום כחייב בהגשת דוח שנתי, ועד 500,000 ש"ח ליחיד הרשום כחייב בהגשת דוח. ככל שהיחיד זכאי לפטור גבוה יותר מכוח החוק, ניתן יהיה לדרוש את יתרת ההטבה במסגרת הדוח השנתי.
מדובר בהקלה משמעותית מבחינה תזרימית, שכן היא מאפשרת לזכאים ליהנות מהפטור במהלך השנה עצמה ולא לשלם את מלוא המס ולדרוש אותו בחזרה רק לאחר מכן.
איך מוכיחים זכאות במהלך השנה?
לצורך קבלת ההטבה במהלך השנה יש להגיש לפקיד השומה בקשה ייעודית באמצעות טופס 116ע, בצירוף מסמכים המעידים על מועד העלייה או החזרה לישראל, תקופת השהייה מחוץ לישראל ומקורות ההכנסה. במקרה של שכיר, המעסיק יוכל להחיל את הפטור בהתאם לאישור תיאום המס שיונפק על ידי פקיד השומה.
מבחן 90 הימים – ומה אם לא עומדים בו?
לצורך מתן ההטבה כבר במהלך השנה, קבעה רשות המסים מבחן המבוסס על ימי השהייה בישראל בשנים שקדמו למועד העלייה/החזרה.
ככלל, נדרש כי במהלך השנים 2025-2016, היחיד, וכן בן או בת זוגו, לא שהו בישראל יותר מ-90 ימים בכל שנה. החוזר מאפשר חריגות מסוימות מכלל זה, בכפוף למגבלות שנקבעו.
עם זאת, חשוב להדגיש כי מדובר בעיקר במבחן שנועד לאפשר לרשות המסים לתת את ההטבה במסלול המקדמי. כך שגם יחיד שאינו עומד במבחן ימי השהייה אינו מאבד בהכרח את הזכאות להטבה. הוא עדיין יכול לדרוש אותה במסגרת הדוח השנתי ולהוכיח, על בסיס מכלול נסיבותיו, כי מרכז חייו היה מחוץ לישראל וכי הוא עומד בתנאי החוק.
הבחנה זו חשובה במיוחד לתושבים חוזרים שביקרו בישראל בתדירות גבוהה במהלך שנות מגוריהם בחו"ל.
הכנסה מקרוב – ההטבה אפשרית, אך רק בדוח השנתי
החוזר מתייחס גם להכנסה שמקורה ב"קרוב". כפי שציינו במאמרנו הקודם, החוק מגביל את תקרת ההטבה על הכנסה המתקבלת מקרוב. החוזר מוסיף וקובע כי לא ניתן לקבל את ההטבה בגין הכנסה כזו במסגרת תיאום מס או הקטנת מקדמות במהלך השנה. במקרים אלה, יש לדרוש את ההטבה במסגרת הדוח השנתי.
עם זאת, החוזר מבהיר כי חברה הנמצאת בבעלותו המלאה של העולה או התושב החוזר אינה נחשבת "קרוב" לצורך מגבלה זו. להבהרה זו עשויה להיות חשיבות רבה ליזמים ולבעלי עסקים החוזרים לישראל וממשיכים לפעול באמצעות חברה שבבעלותם.
מבנה הפעילות ואופן החזקת התאגיד
נקודה נוספת שמקבלת ביטוי בחוזר נוגעת לפעילות באמצעות חברות, שותפויות ותאגידים "שקופים".
לא בכל מקרה שבו הכנסה מיוחסת ליחיד מתאגיד כזה ניתן יהיה ליהנות מהפטור. עם זאת, החוזר מבהיר כי במקרים מסוימים, למשל – כאשר התאגיד מוחזק במלואו על ידי היחיד – עשויה לחול ההטבה. עוד מובהר כי משכורת, דמי ניהול או דמי ייעוץ המשולמים ליחיד על ידי תאגיד אינם נשללים אוטומטית מההטבה.
לכן, אצל בעלי חברות ויזמים החוזרים לישראל קיימת חשיבות לבחינת מבנה הפעילות ואופן משיכת ההכנסות.
כמו כן, במקרים שבהם ליחיד הכנסות ופעילות הן בישראל והן מחוץ לישראל, יש לבחון את ההטבה החדשה לצד הטבות המס הקיימות לעולים ולתושבים חוזרים, שכן לסיווג מקור ההכנסה ולמקום ביצוע הפעילות עשויה להיות השפעה מהותית על חבות המס.
חשוב להסתכל גם קדימה – המשך התושבות בישראל כתנאי לשמירת ההטבה
החוזר מזכיר כי ההטבה נועדה למי שמעביר את מרכז חייו לישראל באופן ממשי ומתמשך.
בהתאם לחוק, אם יחיד מנתק את תושבותו הישראלית בשנת 2028 או בשנת 2029 (לאחר שעלה או שחזר לישראל בתקופה האמורה לעיל), ובאותה שנה שוהה בישראל פחות מ-75 ימים, עשויות הטבות המס שקיבל להתבטל גם ביחס לשנים קודמות.
מנגד, יציאה זמנית מישראל כשלעצמה בשנה מסוימת אינה מביאה אוטומטית לשלילת ההטבה, כל עוד היחיד חוזר וממשיך להיות תושב ישראל ולא ניתק את מרכז חייו.
סיכום
חוזר 7/2026 הופך את הטבת המס החדשה מהוראת חוק כללית להסדר שניתן להתחיל וליישם כבר בפועל. לצד ההטבה המשמעותית, החוזר מחדד כי הזכאות תלויה לא רק במועד העלייה או החזרה לישראל, אלא גם בהיסטוריית השהייה בישראל, במועד העברת מרכז החיים, במקור ההכנסה ובמבנה הפעילות של היחיד.
לכן, ביחס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים המתכננים להעתיק את מרכז חייהם לישראל במהלך שנת 2026 מומלץ לבחון את הזכאות ואת אופן יישום ההטבה עוד במהלך שנת המס ובמקרים המתאימים לפנות מראש לקבלת תיאום מס או להקטנת מקדמות.
משרדנו בעל ניסיון רב בליווי עולים חדשים ותושבים חוזרים בסוגיות מיסוי ותושבות, לרבות תכנון החזרה לישראל, בחינת הזכאות להטבות המס וההתנהלות מול רשות המסים ונשמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה או הבהרה.
[1] חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ״ו-2026 וחוק הביטוח הלאומי (תיקון מס' 262 – הוראת שעה) התשפ"ו-2026
[2] חוזר מס הכנסה מספר 07/2026 – הוראת השעה: "חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (להלן: "החוזר" או "חוזר 7/26")